２０００年１月１９日 国税发［２０００］１５号
为加强对金融保险业
营业税的规范化管理，保证金融
保险业
营业税及时足额入库，
现将总局制定的《金融
保险业
营业税申报管理试行办法》印发给你们，自２０００
年１月１日起执行，并于上半年实施到位（另有规定者除外）。
鉴于此项工作在试行初期
工作量较大，而
农业银行的县级以下机构所开展的业务
具有笔数多、额度小的特点，因此对
农业银行系统可采取分步实施到位的方式，即
２０００年上半年实施到
农业银行所属的地（市）级以上分支机构，下半年实施到农
业
银行县级以下机构。农村信用社是否试行本办法，由各省、自治区，直辖市和计划
单列市国家税务局和地方税务局根握本地区实际情况决定。
各地在贯彻落实本办法时，应及时总结经验，发现和反映存在的问题，提出改进
意见，并分别于２０００年６月、１０月以书面形式将本地区的贯彻落实情况、存在
问题。改进意见报总局（流转税管理司），总局将对各地的贯彻落实情况进行考核，
具体考核办法另行制定。
附：金融
保险业
营业税申报管理试行办法
第一条总则
根据《中华人民共和国税收
征收管理法》（以下简称征管法）、《中华人民共和
国营业税暂行条例》（以下简称条例）、《中华人民共和国
营业税暂行条例实施细则》
（以下简称实施细则）、
财政部、国家税务总局（关于金融业征收
营业税有关问题
的通知》（
财税字［１９９５］７９号）和《关于金融业以
外汇折合人民币计算营业
额问题的通知》（
财税字［１９９６］５０号）等有关规定，制定本办法。
第二条本办法适用范围
本办法适用于金融
保险业
营业税的纳税人和扣缴义务人。
一、本办法所称金融
保险业的纳税人是指：
（一）
银行（包括
人民银行、
商业银行、政策性
银行）。
（二）信用合作社。
（三）
证券公司。
（四）
证券交易所。
（五）金融租赁公司、
证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、
证券投资
基金。
（六）
保险公司。
（七）
其他经中国
人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融
保险
业务的机构等。
二、本办法所称扣缴义务人是指：
（一）受托发放贷款的金融机构。
（二）向营销员（非雇员）支付佣金的
保险公司。
第三条金融
保险业征税范围
一、贷款业务
贷款，是指将资金有偿贷与他人使用（包括以贴现、押汇方式）的业务。以货币
资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，也属于这里所称的贷款业务。按资金来
源不同，贷款分为
外汇转贷业务和一般贷款业务两种：
（一）
外汇转贷业务，是指金融企业直接向境外借入
外汇资金，然后再贷给国内
企业或
其他单位、个人。各
银行总行向境外借入
外汇资金后，通过下属分支机构贷给
境内单位或个人使用的，也属于
外汇转贷业务。
（二）一般贷款业务，指除
外汇转贷以外的各种贷款。
二、融资租赁
融资租赁（也称金融租赁），是指经中国
人民银行或对外贸易经济合作部批准可
以从事融资租赁的单位，开展的具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。
三、金融商品转让
金融商品转让。是指转让
外汇、有价
证券或非货物
期货的所有权的行为。包括：
（一）
股票转让
（二）
债券转让
（三）
外汇转让
（四）
其他金融商品转让
四、金融经纪业务和
其他金融业务（金融界一般称为中间业务）
指受托代他人经营金融活动的业务。如委托业务、代理业务、咨询业务等。
五、
保险业务
六、以下业务不征
营业税：
（一）金融机构往来利息收入（包括购买金融机构发行的
债券取得的利息收入）。
（二）存款利息收入：单位或个人将资金以存款的形式存入金融机构所取得的利
息收入。
第四条营业额的确定
一、贷款业务
（一）一般贷款业务
一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（包括基准利率计算的利息和加息）。
（二）
外汇转贷
１、中国
银行系统从事的
外汇转贷业务，如上级行借入
外汇资金后转给下级行贷
给国内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收入全额为营业额（包括基准
利率计算的利息和加息）。在借入
外汇的上级行，以贷款利息收入和
其他应纳
营业税
的收入减去支付给境外的借款利息支出后的余额为营业额。
２．
其他银行从事的
外汇转贷业务，如上级行借入
外汇资金后转给下级行贷给国
内用户的，在下级行以其向借款方收取的全部利息收入减去上级行核定的借款利息支
出额后的余额为营业额。上级行核定的借款利息支出额与实际支出额不符的，由上级
行从其应纳的
营业税中抵补。
二、融资租赁
以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货
物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。计算方法为：
本期营业额＝（应收取的全部价款和价外费用－实际成本）ｘ（本期天数／总天
数）
实际成本＝货物购入原价＋
关税＋
增值税＋
消费税＋运杂费＋安装费＋
保险费＋
支付给境外的
外汇借款利息支出
三、金融商品转让
金融商品转让业务，接
股票报券、
外汇、
其他四大类来划分。同一大类不同品种
金融商品买卖出现的正负差，在同一个
会计年度内可以相抵。金融商品的买入价、原
则上应按加权平均价核算，也可以选用
财务制度允许的
其他方式核算。但选定后一年
内不得变更。
（一）
股票转让
营业额为卖卖
股票的价差收入，即营业额＝卖出价－买入价。
股票买入价原则上
按照实际成本加权平均法进行核算。计算方法为：
某种股票加权平均单位成本＝（期初结存
股票的实际成本－本期买进
股票的实际
成本）／（期初结存
股票数量＋本期买进
股票数量）
本期卖出该种股票实际成本＝本期卖出该种
股票加权平均单位成本Ｘ卖出
股票数
量
（二）
债券转让
营业额为买卖
债券的价差收入，即营业额＝卖出价－卖人价。买入价原则上按照
实际成本加权平均法进行核算。计算方法为：
某种债券加权平均单位成本＝（期初结存
债券的实际成本＋本期买进
债券的实际
成本）／（期初结存
债券数量＋本期买进
债券数量）
本期卖出该种债券实际成本＝本期卖出该种
债券加权平均单位成本Ｘ卖出
债券数
量
（三）
外汇转让
营业额为买卖
外汇的价差收入，即营业额。卖出价＝卖入价。买入价原则上按照
实际成本加权平均法进行核算。计算方法为：
某种外汇加权平均单位成本＝（期初结存
外汇的实际成本－本期买进
外汇的实际
成本）／（期初结存
外汇数量＋本期买进数量）
本期卖出该种外汇实际成本＝本期卖出该种
外汇加权平均单位成本Ｘ卖出
外汇数
量
（四）
其他金融商品转让
营业额为转让
其他金融商品的价差收入，即营业额＝卖出价－买入价。买入价原
则上按照实际成本加权平均法进行核算。计算方法为：
某种金融商品加权平均单位成本＝（期初结存金融商品的实际成本＋本期买进金
融商品的实际成本）／（期初结存金融商品数量＋本期买进金融商品数量）
本期卖出该种金融商品实际成本＝本期卖出该种金融商品加权平均单位成本Ｘ卖
出金融商品数量
四、金融经纪业务和
其他金融业务（中间业务）
营业额为手续费（佣金）类的全部收入包括价外收取的代垫、代付、加价等，从
中不得作任何扣除。
五、
保险
（一）办理初保业务向保户收取的保费
营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款，即向被
保险人收取的全部
保险费。
（二）储金业务
保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的（即以被保险人所交
保险资金的利
息收入作为保费收入，保险期满后将保险资金本金返还被
保险人），其“储金业务”
的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以
人民银行公布的一年期存款的月
利率。
储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以５０％。
六、外币折合成人民币
金融
保险业以
外汇结算营业额的，应将外币折合成人民币后计算
营业税。金融业
按其收到的
外汇的当天或当季季末中国
人民银行公布的基准汇价折合营业额，
保险业
按其收到的
外汇的当天或当月最后一天中国
人民银行公布的基准汇价折合营业额。
第五条纳税义务发生时间
贷款业务，以
财务制度规定的利息收入确定时间为纳税义务发生时间；但对各金
融机构贷款逾期超过
财务制度规定应计提应收利息的期限且未收到利息时只以备查帐
形式登记的贷款，以实际收到利息之日为纳税义务发生时间（
其他金融企业也按其相
应的
财务制度规定的收入确认时间为纳税义务发生时间）。
融资租赁业务，纳税义务发生时间为取得租金收入或取得索取租金收入价款凭据
的当天。
金融商品转让业务，纳税义务发生时间为金融商品所有权转移之日。
金融经纪业和
其他金融业务，纳税义务发生时间为取得营业收入或取得索取营业
收入价款凭据的当天。
保险业务，纳税义务发生时间为取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据的当
天。
第六条申报纳税
一、纳税人应当按征管法、条例、实施细则的有关规定向主管
税务机关申报纳税，
并报送下列资料：
（一）《金融
保险业
营业税纳税申报表》。
（二）《贷款〈含贴现、押汇、透支等〉利息收入明细表》。
（三）《转贷
外汇利息收入明细表》
（四）《委托贷款利息收入明细表》
（五）《融资租赁收入明细表》
（六）《自营买卖
股票价差收入明细表》
（七）《自营买卖
债券价差收入明细表》
（八）《自营买卖
外汇价差收入明细表》
（九）《自营买卖
其他金融商品价差收入明细表》
（十）《金融经纪业务及
其他金融业务收入日汇总明细表》
（十一）《保费收入明细表》
（十二）《储金业务收入明细表》
（十三）主管
税务机关规定的
其他资料。
二、金融
保险业
营业税申报资料的填报要求
（一）各种报表按填表说明的要求填写，报送一式三份，
税务机关签收后，一份
退还纳税人，两份留存。
（三）《贷款（含贴现、押汇、透支等）利息收入明细表》、《融资租赁收入明
细表》、《自营买卖
股票价差收入明细表》、《自营买卖
债券价差收入明细表》、
《自营买卖
外汇价差收入明细表》、《自营买卖
其他金融商品价差收入明细表》、
《金融经纪业务及
其他金融业务收入日汇总明细表》、《保费收入明细表》、《储金
业务收入明细表》等表，纳税人可根据自身情况填写各项内容，没有开展的业务需要
报相应的空表。
银行、财务公司、信托投资公司、信用社以一个季度为纳税期限；上述金融机构
每季度末最后一旬应得的贷款利息收入，应在本季度缴纳
营业税。
其他的金融机构以
一个月为纳税期限。
四、以一个季度为一个纳税期的，或者以一个月为一个纳税期的，应当分别于季
度终了后或次月１０日内向主管
税务机关申报缴纳税款。
第七条违章处理
纳税人未按规定申报、纳税以及发生
其他违章行为的，按征管法的有关规定处罚。
(1)
